1.2.4　内部控制审计质量

审计质量是审计师能够发现并报告财务报表中包含的重大错报或漏报的联合概率（DeAngelo，1981）。从审计需求端考虑，审计质量的驱动因素主要是公司治理下的监督需求、市场中介下的信息需求和高诉讼风险环境中的保险需求；而从审计供给方考虑，主要需关注审计风险管理及市场竞争策略对审计质量的影响（陈汉文，2012）。

因此，决定内部控制审计质量的关键属性是内部控制审计师的胜任能力和审计师独立性。具有高内控审计执业能力的审计师才更可能发现公司存在的内部控制缺陷，同时保持高独立性的内控审计师才可能充分报告并披露公司的内部控制缺陷，为信息使用者提供准确的内控审计意见。内控审计质量高，可以满足相关的审计需求，能够充分实现内控审计的监督功能、信息功能和保险功能；反之，内控审计质量低，内控审计的各项功能不能被充分实现，内控审计质量也会受到审计供给端市场竞争、审计风险等因素的影响。在市场竞争压力下，审计师也会基于风险和收益平衡的考虑而做出损害内控审计质量的行为，具体表现为内部控制审计意见购买，妨碍内控审计的各项功能正常发挥。