1.4 账务组织与账务处理
金融企业发生经济业务后，为反映各项业务和财务活动全貌，需要设置各种账簿，将审核后的会计凭证进行登记，金融企业必须按照规定的程序进行账务记载和处理。
1.4.1 账务组织
账务组织是指在金融企业的会计核算中，账簿的设置、结构、核算程序和账务核对方法等相互配合的账务体系。金融企业的账务组织，主要由各种账簿组成。此外，大量的表、单等形式也是账务组织的重要组成部分。
金融企业账务组织分为商业银行账务组织和金融性公司账务组织两类。
商业银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算按账户分别核算，反映商业银行各项资金增减变化及其结果的详细情况；综合核算按一级会计科目汇总核算，反映商业银行各类资金的增减变化及其结果的总括情况。
具体来说，商业银行的账簿分为序时账、分类账和登记簿。序时账是按业务发生的先后顺序进行登记的账簿，如现金收入日记簿和现金付出日记簿；分类账包括总分类账和明细分类账；登记簿是明细分类账的辅助账簿，用以登记明细分类账簿未能或不必记载而又需要登记和查考的业务事项。
金融性公司的账务组织与一般企业的账务组织基本相同。
具体来说，金融性公司的账簿分为序时账、分类账和备查账。序时账是按业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿，如现金日记账和银行存款日记账等；分类账包括总分类账和明细分类账；备查账是序时账或分类账的辅助账，用于登记在序时账或分类账中不必登记或需要详细登记的业务事项。
这里主要介绍商业银行的账务组织要求。
1.明细核算
明细核算由分户账、现金收入日记簿、现金付出日记簿、余额表、登记簿组成，是反映各单位资金增减变化详细情况的核算体系。
（1）分户账。分户账按货币种类、单位、个人或资金性质立户，是明细核算的主要账簿，是各科目的详细记录。分户账根据凭证逐笔连续记载，以具体反映每个账户的资金活动情况，因而，分户账是办理业务和与客户核对账务的重要工具。除业务规定有特殊格式的分户账以外，一般设有甲、乙、丙、丁四种格式。
1）甲种账（式1-12）设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息或用余额表（见式1-17）计息的账户和银行进行内部核算的账户。
例如，吸收单位活期存款业务，如果某银行以余额表归集与计算单位存款利息，该行将采用甲种账对单位活期存款各账户的本金进行核算。
式1-12
2）乙种账（式1-13）设有借、贷方发生额、余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户。
式1-13
3）丙种账（式1-14）设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏，适用于借贷双方反映余额的账户，如资产负债类账户。
式1-14
4）丁种账（式1-15）设有借、贷方发生额、余额和销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户。
式1-15
以上四种分户账的基本格式，各银行全部使用或部分使用。由于取消了借、贷双方同时反映余额的科目，因此丙种账页使用甚少。
分户账是各单位资金增减变动的详细记录。因此在记载分户账时，应符合以下要求：
① 记账前，必须认真核对户名、账号、印鉴、余额、凭证号码等，防止串户、透支等事故的发生，同时并注意账页上有特殊备注（如冻结、止付等）。
② 应逐一填写账页上的账号、户名、支票起讫号码、限额、利率、页数等项目，不得省略。
③ 使用计算机记账的，可用数码代号；以现金支票和转账支票代替传票时，还应填列凭证号码的后四位数。
④ 根据传票简明扼要地填写摘要，逐笔记录借贷方发生额，并及时结出余额。
⑤ 损益类各账户应具体记载发生收支的事由。收付利息采取汇总填制传票的，要填写科目、户数、利率和计息期；采取逐笔填制传票的，要写明科目、账号、起止息日期、利率、积数或本金。费用开支要写明用途和购买的物品名称数量、单价等。
⑥ 使用销账式账页的，在销记某笔款项时，应在原发生额销账栏填明销账日期。如不能一次销账，需要分次销账时，可另设账页进行记载。
⑦ 账页记满更换新账页时，应在新账页第一行摘要栏内填写“承前页”字样，同时将上一页最后余额过入新账页的余额栏内。应及时进行内、外部对账，及时纠正对账中发现的账务不符的情况，及时查清原因进行账务调整。
（2）现金收入日记簿和现金付出日记簿。现金收入日记簿（式1-16）、现金付出日记簿是按收付款顺序逐笔登记现金收入或付出金额、现金传票张数的序时明细账簿。当日按照现金收、付款业务顺序，根据传票逐笔登记。当日营业终了，加计现金收入和现金付出合计数，与当天现金实际收付金额和现金实际发生额核对并确认相符。
式1-16
现金付出日记簿与现金收入日记簿格式基本一致。
（3）余额表。余额表是用来填制分户账余额，是核对分户账与总账余额是否相符，并据以计算利息的工具，分为计息余额表和一般余额表两种。计息余额表用于计息的各种存款或贷款账户，一般余额表用于不计息的账户。
1）计息余额表（式1-17）。根据各科目分户账设置，每日营业终了，根据有关科目分户账当天的最后余额填列。当日未发生业务或遇节假日，应根据上日的余额填列。当日按科目加计各账户余额，与该科目总账余额核对，确认相符。每旬末、月末应加计本期未计息累计积数。结息时如有应加应减积数，需及时填列并结出“至结息日累计计息积数”。
2）一般余额表用于不计息科目抄制各分户账余额时，栏目内容有科目代号、户名、摘要、余额。根据各分户账最后余额填列。
式1-17
（4）登记簿。登记簿是明细核算中的一种账簿，一般是为适应某些业务而专门设置的专用账簿，通常用来登记分户账中未能记载的各种业务事项和重要的空白凭证、有价单证等。
登记簿的账页格式无统一规定，由业务需要而定。例如，重要空白凭证登记簿就是根据银行各类重要空白凭证库存在收到、发出、结存三个重要方面的管理要求而分别设置的（式1-18）。
式1-18
其他金融企业登记簿的各种具体格式与登记方法，将在以后章节各种业务核算中进行说明。
2.综合核算
综合核算是银行综合反映各科目总括情况的核算系统。由科目日结单、总账、日计表组成。综合核算是编制会计报表的主要依据。
（1）科目日结单。科目日结单（式1-19）是对每一会计科目当日借贷方发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当天账务的重要工具，也是登记总账的依据。
式1-19
银行按一级科目分别设置科目日结单，凡当日有发生额的科目均要填写一张科目日结单。每日营业终了，对同一科目的现金付出传票、现金收入传票、转账借方传票、转账贷方传票分别按照其借方发生额、贷方发生额加总传票张数和金额合计数，填入每张科目日结单的相关栏内。
由于现金科目所涉及的事项与其他科目的事项完全对应，因此，现金科目日结单不再填写传票张数，只需根据其他科目日结单中现金业务的借、贷方金额合计数，在反方向填记金额。各科目日结单的借方发生额合计应等于各科目日结单中贷方发生额合计。
（2）总账。总账（式1-20）是各科目的总括记录，是综合核算与明细核算相核对的工具，也是编制会计报表的重要依据。总账应逐日登记。
式1-20
总账按一级会计科目设置。每天营业终了，根据各科目日结单的借贷方发生额合计数，登记在各科目总账的发生额栏内，并结计余额。当天未发生业务的科目，也应将上日余额填入当日余额栏内。总账应与分户账或余额表余额进行核对并确认相符。
总账各科目应按旬结计累计发生额和未计息累计积数，以减轻期末汇总加计工作，同时便于和余额表的累计计息积数进行核对。
（3）日计表。日计表（式1-21）是综合反映所有科目当日发生额和余额的报表，也是轧平当日账务的主要工具。日计表按天编制，格式与企业试算平衡表基本相同。
式1-21
每日营业终了，日计表根据各科目总账的借方发生额、贷方发生额和余额填列。表内全部科目借方发生额合计和贷方发生额的合计必须相等，借方余额与贷方余额的合计必须相等。
1.4.2 账务处理
账务处理是从各项业务发生、受理或编制凭证开始，经过凭证审核、账务记载与核对至编制日计表，并轧平账务为止的全部过程，如图1-1所示。
图1-1 账务处理程序
银行账务处理程序包括明细核算和综合核算两个账务系统的全部处理过程。
1.明细核算
（1）根据经济业务受理审核或编制传票。
（2）根据传票逐笔登记分户账（或登记簿）或现金收入、付出日记簿。
（3）当日营业终了根据分户账抄制余额表。
2.综合核算
（1）每日营业终了，根据传票按科目编制科目日结单，轧平当天所有科目的借方和贷方发生额。
（2）根据科目日结单登记总账。
（3）根据总账编制日计表。
账务处理过程中，每一项经济业务发生时，明细核算和综合核算的各类账簿要根据同一传票进行平行登记。明细核算和综合核算根据同一会计凭证分别进行。明细核算补充说明综合核算信息，综合核算对明细核算进行概括和统驭，两者有机构成商业银行的账务组织。
1.4.3 账务核对
账务核对是商业银行防止账务差错，保证账务记载正确，保护资金财产安全的必要措施。通过账务核对使会计核算达到账账、账款、账据、账表、账实、内外账务六相符。银行的账务核对分为每日核对和定期核对。
1.每日核对
（1）总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目的分户账或余额表各户余额合计数核对相符。
（2）现金的账账核对和账款核对。库存现金收入、库存现金付出日记簿的借、贷方发生额合计数，必须与库存现金科目总账借方、贷方发生额核对相符；现金库存簿的现金库存数应与实际库存现金和现金科目总账的余额核对相符。
（3）表外科目与实际库存数核对。重要空白凭证、有价单证应与实际库存数核对相符。
2.定期核对
凡未能每日核对的账务，均应定期核对。每日核对和定期核对必须有机地结合起来进行，以保证会计核算的质量。